一、        什么是延伸审计证据

   延伸审计是注册会计师在审计实施过程中突破被审计单位财务部门的局限必以及会计报表本身的局限性，向被审计单位的相关单位及个人调查、了解有关情况，取得相关证据的过程。延伸审计证据涉及被审计单位的职能部门、子公司（分公司）、开户银行、政府部门以及相关个人等众多对象。灵活运用延伸审计证据，有利于注册会计师分析问题，发现疑点，扩大审计线索，搜集更多的间接证据，提高审计质量。延伸审计证据是注册会计师发现内部控制缺陷，实现审计目标的重要依据。

二、        延伸审计证据的内容

1、          向以前年度延伸审计证据

由于有些项目时间跨度较长，如三年以上的往来款、长期股权投资、在建工程、土地使用权、长期应付款（含专项应付款）、资本公积金等，初次接受委托进行审计时，单从年度会计报表上，甚至历年审计报告看，难以弄清楚事情的来龙去脉，必须向以前年度延伸。

2、          向以后年度延伸审计证据

   年报审计，一般是在次年三月份才开始，这样，我们一是可以通过检查期后收款或支付凭证，以确定被审计单位会计报表年度往来明细科目的存在及发生，二是确定暂估入账的期末余额时，检查期后收到的发票，分析期末暂估入账的合理性，借以发现被审计单位虚构存货或虚增成本以及通过暂估入账掩盖抽逃资本的可能性；三是在确定预计负债的期末余额时，检查期后的支付发票，分析期末预计负债的合理性，借以分析被审计单位通过多估负债，增加费用，减少应纳税所得额的可能性。四是确定应付工资的期末余额时，检查次年1-2月的工资发放情况，分析期末应付工资的合理性；五是检查期后已转销的预收账款，是否与有关销售发票核对一致，借以发现被审计单位在年末通过预收账款挂账，推迟销售收入确认，少计应纳税所得额的问题；六是当对被审计单位持续经营能力存在疑虑时，如果发现被审计单位在次年初大规模增资，或销售大规模上升，则可以基本消除持续经营疑虑。相反，如果发现被审计单位在次年初大量举债，处置子公司或撤销分公司，营业外支出中有大额自然灾害损失等，则应加重持续经营能力疑虑。

3、          向关联公司延伸审计证据

4、          向经常发生业务或大额客户以及合作方延伸审计证据

5、          向其内设机构延伸审计证据

6、          向分公司延伸审计证据

7、          向相关“人员”延伸审计证据

8、          向银行和证券期货交易部门延伸审计证据

9、          向工商部门延伸审计证据

10、     向建设、国土资源管理及国有资产管理部门延伸审计证据

11、     向外汇管理部门、科技、财税部门延伸审计证据

12、     向法律顾问单位延伸审计证据

三、        延伸审计证据应注意的问题

1、          延伸搜集审计证据必须与被审计单位的会计报表有关项目或潜在项目息息相关。譬如，我们搜集担保合同以及律师询证函，就是与会计报表的潜在项目相关，搜集这些审计证据，为确认会计报表项目或潜在项目的真实发生及可能发生提供更多的佐证材料，有助于注册会计师作出准确的职业判断。但是会计师事务所不是审计机关，不能进出委托范围，随意延伸，擅自发函或调查取证，延伸审计一下要得到被审计单位的理解和配合，才能实现搜集理想审计证据的目标。

2、          灵活运用延伸审计方式。延伸搜集审计证据的方式方法是多样的，注册会计师应当根据被审计单位的性质、行业特点、内控制度、诚信程度、会计报表项目性质及占资产总额的比例灵活运用。

3、          注册会计师在延伸审计证据时，应当考虑延伸审计成本，提高审计效率。审计银行存款时，理论上讲，应当对各个银行账户，包括余额为0的账户，进行函证。实务中，要根据账户性质及特点， 灵活运用。有的审计单位银行账户多时，如果没有银行借款的账户，可以采用不同的方法，对于余额很小的账户取得其相应的对账单，对于余额为0的账户取得撤销银行结算账户申请书或银行销户贷记凭证，定期存款取得开户证明，承兑汇票保证金与银行承兑协议中的保证百分比或应付票据余额相核对。另外，还要把握延伸审计的“度”，不能擅自扩大审计范围，无限度延伸。